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不征稅收入申報的六大風險
不征稅收入與企業關系最為密切的是取得的專項財政性資金，如何進行賬務處理？又容易忽視哪些問題而出現稅收風險呢？
案例：A公司為軟件開發企業，2015年，由于開發某車載電子軟件接受一項政府補助200萬元，補償其研究項目支出。2015年7月收到款項，但研究項目正式啟動是在2016年2月，并于2016年全部用于研發支出，未形成無形資產。企業會計處理如下：（單位：萬元，下同）
2015年7月
借：銀行存款 200
貸：遞延收益 200
2016年2月
借：管理費用 200
貸：銀行存款 200
借：遞延收益 200
貸：營業外收入 200
專項財政性資金不符合不征稅收入條件
企業錯誤申報：完全按照會計處理進行申報，2016年度申報營業外收入200萬元，并列支費用200萬元。
稅收風險：該項專項財政性資金未計入企業當年收入總額，產生晚計收入總額的風險。
正確申報： 2015年納稅調增200萬元；2016年納稅調減200萬元。
專項財政性資金符合不征稅收入條件
企業錯誤申報：2015年納稅調減200萬元，2016年納稅調增200萬元。
稅收風險：2015年將未計入“營業外收入”的財政性資金進行納稅調減，產生2015年度少計收入總額的風險。
正確申報：2016年在收入類調整項目中納稅調減200萬元，在扣除類調整項目中納稅調增200萬元。
企業錯誤申報：2015年未做納稅調整，2016年收入類調整項目納稅調減200萬元，未做扣除類項目調整。
稅收風險：2016年將收入類調整項目進行納稅調減后，未按照支出不得稅前扣除的規定，對扣除類調整項目進行納稅調增，產生2016年度多計支出的風險。
正確申報：2016年在收入類調整項目中納稅調減200萬元，在扣除類調整項目中納稅調增200萬元。
企業錯誤申報：2016年在收入類調整項目中納稅調減200萬元，在扣除類調整項目中納稅調增200萬元，在研發費用加計扣除項目中申報填列100萬元。
稅收風險：符合不征稅收入條件的專項財政性資金，用于研發支出不得加計扣除，產生2016年度多列支加計扣除的風險。
正確申報：2016年在收入類調整項目中納稅調減200萬元，在扣除類調整項目中納稅調增200萬元，在填報研發費用加計扣除優惠明細表時，將發生的200萬元研發支出填入“作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發的部分”，在進行研發費用加計扣除計算時予以減除。
如案例中，研究項目啟動后在2016年研究完畢，共發生支出150萬元，余額50萬元一直到2020年6月仍未繳回撥款部門，也未進行納稅申報調整。
稅收風險：在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，未計入第六年的應稅收入總額，產生2020年度少計收入總額的風險。
正確申報：2016年在收入類調整項目中納稅調減150萬元，在扣除類調整項目中納稅調增150萬元，2020年在收入類調整項目中納稅調增50萬元。
稅收風險：企業在財務核算時，未對資金以及資金發生的支出單獨核算。
風險應對：建議在遞延收益下設含有項目名稱的二級明細科目（如XX車載電子軟件）。發生支出時，相關成本或費用科目下設二級明細科目（如管理費用——XX車載電子軟件研發支出），避免未單獨核算收入及支出而產生的稅收風險。
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