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出口退稅問答2014111701期
1.問：出口企業出口后，因無法收到進項增值稅專用發票導致單證不齊無法退稅，應該轉內銷還是免稅，商貿出口企業與生產出口企業分別怎么處理？
答：出口企業購進貨物直接出口的，不論是商貿型出口企業還是生產型出口企業，購進貨物不能取得增值稅專用發票，如果能夠取得合法有效的進貨憑證包括增值稅專用發票、增值稅普通發票及其他普通發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、政府非稅收入票據等可以實行出口免稅。出口企業或其他單位出口適用增值稅免稅政策的貨物勞務，現在不需通過企業出口退稅申報系統錄入數據，不向主管稅務報送《免稅出口貨物勞務明細表》及其電子數據，免稅業務對應的收入只須在賬面和納稅申報表上體現就可以了。在增值稅納稅申報表上要填寫免稅銷售額，對應的進項稅額轉出。以下憑證按出口日期裝訂成冊，留存企業備查：（1）出口貨物報關單（如無法提供出口退稅聯的，可提供其他聯次代替）；（2）出口發票；（3）委托出口的貨物，還應提供受托方主管稅務機關出具的代理出口貨物證明；（4）屬購進貨物直接出口的，還應提供相應的合法有效的進貨憑證。合法有效的進貨憑證包括增值稅專用發票、增值稅普通發票及其他普通發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、政府非稅收入票據, 出口企業或其他單位從依法拍賣單位購買貨物出口的，與拍賣人簽署的成交確認書及有關收據。
出口企業購進貨物出口，如果不能夠取得合法有效的進貨憑證，不論是商貿型出口企業還是生產型出口企業只能是視同內銷征收增值稅。
文件依據：《國家稅務總局 關于《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第12號）、《國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第65號）。
2.問：生產性出口企業進口原材料加工成產品出口，如何作賬及申報出口退稅？
答：生產型出口企業進口原材料加工成產品出口，按照出口貿易方式分為一般貿易和進料加工貿易。
（1）生產型出口企業一般貿易方式的免抵退稅申報
①免抵退稅預申報的流程
進入生產企業出口退稅申報系統，根據企業的出口報關單逐筆錄入出口明細數據{注意:如果屬于國家稅務總局2014年51號公告規定的申報退（免）稅須提供出口貨物收匯憑證的五類出口企業，每月還需進行“出口貨物收匯申報錄入（已認定）”}，按照向導的步驟進行操作，A進入“向導→申報系統操作向導→退稅向導→二免抵退稅明細采集-出口貨物明細申報錄入”；B“四免抵退稅預申報→數據一致性檢查”;C“四免抵退稅預申報→生成明細申報數據”。
②免抵退稅正式申報流程
A生產企業去主管稅務機關預審后，在企業出口退稅申報系統中進行“五預審核反饋疑點調整→稅務機關反饋信息讀入→預審疑點反饋情況查詢”后，如有缺少電子信息或者錄入出口明細錯誤的情況，可進行“五預審核反饋疑點調整→撤銷已申報數據”,待出口單證及電子信息齊全后才能進行免抵退稅正式申報；B將出口明細數據進行修改，進入“退稅向導→二免抵退稅明細采集-出口貨物明細申報錄入”；C進入“六生成明細申報數據→數據一致性檢查→生成明細申報數據；D進入“八納稅申報表數據采集→增值稅納稅申報表錄入”；E進入“九免抵退匯總數據采集→免抵退申報匯總表錄入”，點擊“增加”按鈕，點任意鍵，自動生成免抵退申報匯總表，點擊“保存”；F進入“九免抵退匯總數據采集→免稅退匯總表附表錄入”，點擊索引窗口;G入“九免抵退匯總數據采集→免抵退稅申報資料錄入”，點擊“增加”按鈕，在空白處點擊一下,自動生成免抵退稅申報資料情況表, 點擊“保存”；H進入“十免抵退稅正式申報→數據一致性檢查→打印申報報表→生成匯總申報數據。
③增值稅納稅申報需提供的資料
企業向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報時，除按納稅申報的規定提供有關資料外，還應提供下列資料：
a主管稅務機關確認的上期《免抵退稅申報匯總表》；
b主管稅務機關要求提供的其他資料。
④企業向主管稅務機關辦理增值稅免抵退稅申報，應提供下列憑證資料：
A《免抵退稅申報匯總表》及其附表；
B《免抵退稅申報資料情況表》；
C《生產企業出口貨物免抵退稅申報明細表》；
D出口貨物退（免）稅正式申報電子數據；
E下列原始憑證：
a出口貨物報關單（出口退稅專用，以下未作特別說明的均為此聯）（保稅區內的出口企業可提供中華人民共和國海關保稅區出境貨物備案清單，簡稱出境貨物備案清單）；
b出口發票；
c委托出口的貨物，還應提供受托方主管稅務機關簽發的代理出口貨物證明，以及代理出口協議復印件；
d主管稅務機關要求提供的其他資料。
e生產企業出口的視同自產貨物以及列名生產企業出口的非自產貨物，屬于消費稅應稅消費品（以下簡稱應稅消費品）的，還應提供下列資料：《生產企業出口非自產貨物消費稅退稅申報表》、 消費稅專用繳款書或分割單，海關進口消費稅專用繳款書、委托加工收回應稅消費品的代扣代收稅款憑證原件或復印件。
（2）生產型出口企業一般貿易方式的賬務處理
①生產型出口企業以一般貿易方式進口原材料，海關代征增值稅：
借：原材料
應交稅費-應交增值稅（進口增值稅）
貸：銀行存款或應付賬款
然后根據生產完工程度，根據會計制度規定，結轉至庫存商品科目。
②出口時的會計處理
國家稅務總局公告2013年第61號規定，免抵退稅申報是單證信息齊全了后才進行,所以企業在出口時信息一般不齊，因為還未進行免抵退稅申報，不用考慮免抵退稅的影響，企業只需對出口業務是否應確認收入進行處理，一般會計處理如下：
借：應收賬款
貸：主營業務收入-出口銷售收入
同時結轉成本，因為此時不用考慮免抵退稅的影響，所以也無須將不得免征與抵扣稅額轉入營業成本，會計處理如下：
借：主營業務成本
貸：庫存商品
③ 單證信息齊全時的會計處理
當月根據單證信息收齊出口額乘虛以增值稅征退稅之差計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額賬務處理如下：
借：主營業務成本
貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）
實務中，企業可以不管具體的業務，只需將當月《免抵退稅申報匯總表》中的第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”轉出即可。
④免抵退稅正式申報后次月的會計處理
A在進行免抵退稅正式申報的次月，企業應按照主管稅務部門審核確認的上期《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的第36欄“當期應退稅額”確認應退稅額，賬務處理如下：
借：其他應收款-應收出口退稅
貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅）
B在進行免抵退稅正式申報的次月，企業應按照主管稅務部門審核確認的上期《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的第37欄“當期免抵稅額”：
借：應交稅費-應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）
貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅）
因為上述會計處理不會影響應交增值稅的核算，但是其作為稅務機關免抵調庫的依據，而且企業應就免抵稅額繳納城建稅等附加稅，建議企業為了明細反映免抵稅額，進行上述會計處理。
待企業收到了出口退稅款時，再沖減“其他應收款-應收出口退稅”，賬務處理如下：
借：銀行存款
貸：其他應收款-應收出口退稅
上述內容從免抵退稅申報流程的角度，對免抵退的基本會計處理進行了梳理，舉例如下：
【例】假設某免抵退企業，為一般納稅人，2014年6月份以一般貿易方式出口一批貨物到美國，FOB價為RMB1,000,000元，成本為650,000元，征稅率17%，退稅率15%。2014年7月份單證信息齊全進行了免抵退稅正式申報，計算的免抵退稅額為150,000元，假設其中出口退稅50,000元，免抵稅額100,000元，當期免抵退稅不得免征與抵扣稅額為20,000元。
企業會計處理如下：
①2014年6月份出口時：
確認會計收入：
借：應收賬款1,000,000
貸：主營業務收入-出口銷售收入 1,000,000
同時結轉成本，此時成本不包括免抵退稅不得免征與抵扣稅額，只結轉庫存商品：
借：主營業務成本 650,000
貸：庫存商品650,000
②2014年7月份進行免抵退正式申報時：
借：主營業務成本20,000
貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出） 20,000
③免抵退正式申報的次月，確認出口退稅：
借：其他應收款-應收出口退稅 50,000
應交稅費-應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額） 100,000
貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅） 150,000
④收到出口退稅款時：
借：銀行存款50,000
貸：其他應收款-應收出口退稅 50,000
（3）生產型出口企業進料加工方式的免抵退稅申報
生產型出口企業只做一次進料加工計劃分配率備案，即生產經營開始直至注銷期間，只進行一次進料加工計劃分配率備案,之后所有的新手冊都無需在系統中再做備案,每年年初對上一年度進行一次性進料加工核銷。年度核銷時間為每年1月1日-4月20日。
進料加工計劃分配率備案如何操作？進入生產企業出口退稅申報系統→向導→進料向導→一進料加工數據采集→計劃分配率備案錄入（新發生進料加工業務的，按照企業首份進料加工手冊的內容填寫）→二生成進料加工申報→生成進料加工數據→三打印進料加工報表→打印進料加工報表→進料加工企業計劃分配率備案表。
進料加工年度核銷比較復雜，以后單獨再敘述。
生產企業出口后在“出口貨物明細申報錄入”時，在“進料登記冊號”項目處錄入進料加工手冊或者進料加工賬冊號，按照一般貿易申報程序，生成明細申報數據、匯總申報數據后，除了打印出口貨物免、抵、退稅申報明細表和免抵退稅申報匯總表外，還打印出口貨物扣除保稅料件申請表。其余申報資料和一般貿易方式相同
（4）生產型出口企業進料加工方式的免抵退稅賬務處理
①生產型出口企業以進料加工方式進口原材料，一般情況下海關全額保稅，不征進口增值稅，
借：原材料
貸：銀行存款或應付賬款
然后根據生產完工程度，根據會計制度規定，結轉至庫存商品科目。
②根據出口貨物操作保稅料件申請表上的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，
借：主營業務成本（紅字）
貸：應交稅費-應交增值稅-進項稅額轉出（紅字）
實務中，企業可以不管具體的業務，只需將當月《免抵退稅申報匯總表》中的第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”轉出即可，因為該欄已扣減“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”。
其余免抵退稅申報賬務處理和一般貿易方式相同。
3.問：生產企業出口免抵退申報和增值稅申報還能由稅務師事務所代理申報？若可以，企業和稅務代理責任如何劃分？
答：根據《中華人民共和國稅收征收管理法》規定，生產企業免抵退稅申報和增值稅納稅申報可以委托稅務師事務所代理申報。
企業是委托方，委托方的主要法律責任是納稅人除了應當根據規定來承擔本身應當承擔的稅收法律責任以外，還應當依照規定向受委托方即稅務師事務所支付一定金額的違約金以及賠償金。
受委托方即稅務師事務所的相關法律責任，代理人不履行職責而且還給被代理人帶來損害的應當及時承擔相應的民事責任。稅務代理如果因為工作的失誤或者沒有按時完成稅務代理事務等未能履行稅務代理職責，給委托方造成了不必要的損失，這些都應當由受委托方來負責。代理人知道被委托代理的事項違法，仍進行代理活動的，以及被代理人知道代理人的代理行為違法的話，并沒有表示反對的話，由被代理人以及代理人負連帶責任，注冊稅務師以及被代理人如果存在共同違法，應當根據共同違法論處，雙方都應當承擔法律責任。
4.問：現在中外（香港）合資企業可以享受哪些稅收優惠呀？
答：現在外資企業與內資企業的稅收政策是一樣的。新的稅法優惠主要側重于行業優惠、地域優惠，可以從這方面考慮一下。比如：高新技術企業可以享受15%的企業所得稅優惠稅率，研發費用可以在企業所得稅前加計扣除。
5.問：外貿企業從當地工廠進貨出口，申報后反饋信息為“特別關注商品”，需要填寫自查表，請問自查表格從哪下載？
答：您公司需要填寫《外貿企業出口業務自查表》，可以從國家稅務總局網站的“最新法規”處查詢到《國家稅務總局關于發布<出口貨物稅收函調管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2010年第11號），可以下載《外貿企業出口業務自查表》。
6.問：如何申請辦理進出口權？
國家對企業申請進出口權已放開了，并無注冊資金及年進出口額的限制，只要有營業執照就可以申請辦理了，民營企業與個體工商戶也可申請進出口權。
企業先要申請對外貿易經營者備案，步驟如下：先去工商局給營業執照做增項（經營范圍須包含“貨物進出口”或“技術進出口”業務），然后商務局備案，需要提交材料如下：（1）網上提交打印的《對外貿易經營者備案登記表》；（2）變更后的營業執照復印件；（3）組織機構代碼證書復印件（個體工商戶可免交）；（4）個體工商戶須提交合法公證機構出具的財產公證證明（原件）；（5）外資企業先變更營業執照及批準證書，再提交經合法公證機構出具的資金信用證明文件（原件）。 取得《對外貿易經營者備案登記表》后，在正常開展外貿業務前，企業還需辦理手續如下：（1）到所在地海關注冊登記；（2）到所在地外匯局，取得核銷號碼；（3）海關電子口岸IC卡錄入；（4）技監局網上認定蓋章；（5）所在地工商局、稅務局網上認定蓋章；（6）海關電子口岸開卡（7）所在地外經貿局網上審核蓋章；（8）所在地外匯管理局審批蓋章；（9）材料送回所在地海關審核認定；（10）海關IC卡開通使用。
7.問：在出口企業退稅申報系統生成明細數據時提示，申報過程異常中斷，必須撤消后重新申報，我都重新卸載然后又安裝了還是不行想請教一下該怎么處理呢？
答：重新下載一個NET4.0,然后重啟動電腦。
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