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一般納稅人企業出口退稅的會計處理
增值稅是我國流轉稅中的主要稅種，本文首先闡述了增值稅的特點和增值稅征收和會計處理的原則，分析了增值稅優惠政策和出口退稅政策，最后對增值稅優惠和出口退稅的會計處理進行了解析。
首先增值稅實行抵扣制度，要求一般納稅人在計算應納稅款時從銷項稅額中扣除進項稅額，保證增值稅的計算只對商品和勞務在本企業增加的價值征稅。其次增值稅實行多環節課稅，要求在商品和勞務的生產直至銷售的每一個環節都要課稅，因此具有稅收上的連續性。最后是稅負公平，統一商品的稅負不會因流轉環節、其流轉金額的變化而產生差異。
基于上述的主要特點，為了增強商品的競爭力，實行出口退稅；對進口商品按照本國的增值稅率全額增稅，使進口商品和本國商品負擔相同的增值稅；由于增值稅實行進項稅額抵扣制，要避免抵扣鏈條的斷裂，因此在核算過程中，必須保證抵扣的連續性，因此對采購農產品等免稅商品允許按照收購憑證直接進行進項扣除、對視同銷售貨物的行為的征收增值稅；增值稅能夠抵扣的前提必須是在未來能夠產生銷項稅額，因此產生了不準予抵扣的情況。
�。ㄒ唬┤羝髽I只有內銷，沒有出口，則：當期應納稅額=當期內銷貨物的增值稅銷項稅額-當期增值稅進項稅額。
�。ǘ┤羝髽I既有出口又有內銷業務，且出口產品的增值稅采用免、抵、退的方式，則：當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額一（當期進項稅額一當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）一上期留抵稅額。由于出口商品的銷項稅額免稅，所以當期的銷項稅額只體現內銷貨物的銷項。當期進項稅額是包括出口和內銷商品在內的總的進項稅額，在一般情況下二者是難以準確界定和劃分的。內銷產品的進項稅額可以抵減銷項稅額，同時出口產品的進項稅額也可抵減內銷產品應繳納的增值稅，只不過出口產品的進項稅額是采用退稅率來退還企業的，由于征稅率與退稅率不一致，導致出口貨物對應的進項稅不能全部被退還，需要做進項稅額轉出處理，即“當期免、抵、退不得免征和抵扣的稅額”。另一方面，如果存在免稅進口料件，由于免稅進口料件不存在進項稅，也就不存在把不能退還的進項稅差額轉出的問題，因此，在有免稅購進材料的情況下計算當期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額時必須在一般貿易計算公式的基礎上再計算出免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額，即無征不退。同時，也體現在免抵退稅額中的“免抵退稅額抵減額”。
�。ㄈ┟獾滞硕愵~并非指企業實際可以退稅的額度，其經濟內涵的實質是規定出口退稅的最高限額。這是因為如果企業一次性進料而分次使用，進項稅額必然較大，其中部分是庫存材料的進項稅額，不屬于退稅范疇，而按上述公式計算的當期應納稅額無法解決這一問題，因此必須通過規定一個退稅的最高限額加以限制。即最后要比較“當期應納稅額‘’與”退稅限額（免抵退稅稅額）“的大小，退絕對值較小的那一個。如果當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則退較小的”當期期末留抵稅額“。如果當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則退較小的”當期免抵退稅額“，意味著全額退稅，剩余的金額是真正的下期留抵稅額。
�。ㄋ模泵�、抵、退“稅的具體計算方法與計算公式具體包括：
1、當期應納稅額的計算，當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額一（當期進項稅額一當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額），其中，免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價格x外匯人民幣牌價x（出口貨物征稅率一出口貨物退稅率）一免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額；免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格x（出口貨物征稅率一出口貨物退稅率）。若當期應納稅額為負，即為當期期末留抵稅額。
2、免抵退稅的計算，免抵退稅額=出口貨物離岸價x外匯人民幣牌價x出口貨物退稅率一免抵退稅額抵減額，其中，出口貨物離岸價以出口發票計算的離岸價為準，免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格x出口貨物退稅率，免稅購進原材料包括從國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件。
3、當期應退稅額和免抵稅額的計算，如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則當期應退稅額=當期期末留抵稅額，當期免抵稅額=當期免抵退稅額一當期應退稅額；如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則當期應退稅額=當期免抵退稅額，當期免抵稅額=0。
根據《企業會計準則第16號一政府補助》的規定，稅收返還屬于國家通過貨幣性資產對企業進行的政府補助行為，因此按照該原則進行核算，作為營業外收入處理。對于直接減征、免征等稅收優惠形式，體現了國家的政策導向，但政府并未直接向企業無償提供資產，因此不作為政府補助準則規范的政府補助處理。
（一）直接免稅的會計處理
免征是指免去產品在生產、流通中某一環節的稅負，對以前各環節已征的稅款不予以考慮。根據增值稅暫行條例規定，為生產免稅貨物而耗用的原材料的進項稅不得抵扣，因此銷售免稅貨物時，不開具增值稅專用發票，不計提銷項稅額。借記”銀行存款“，貸記”主營業務收入“。為生產免稅貨物而購進的原材料有兩種處理方法，一種是采購時直接計入采購成本，不單獨記錄借項”應交稅費一應交增值稅（進項稅額）；另外一種是對已抵扣的進項稅額作轉出處理，借記“主營業務成本”，貸記“應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉出）”。
（二）直接減征的會計處理
直接減征是按應征稅款的一定比例征收。我國多采用降低稅率或簡易辦法征收。因此在會計處理上，如果采用低稅率時則按照實際征收的稅額確認銷項稅額，進項稅額正常抵扣；如果采用簡易辦法征收，則對應的進項稅額不準予抵扣。
（三）稅收返還的會計處理
即征即退、先征后退、先征后返三種稅收返還方式是指稅務機關將應征的增值稅征收入庫后，由稅務機關和財政機關根據有關政策對稅款進行返還。因此在這三種情況下，銷售貨物和上交稅金時按照正常業務處理，收到稅金返還時，借記“銀行存款”，貸記“營業外收入”。由于增值稅屬于價外稅，出口貨物前道環節所含的進項稅額時抵扣項目，體現為企業墊付資金的性質，增值稅出口退稅實質上是政府歸還企業事先墊付的資金，因此也不屬于政府補助，不確認補助收入（營業外收入）。
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�。�1）“免”的會計處理。因為該方法適用于出口之前沒交過稅，或未抵扣過稅款的貨物，不存在前期抵扣的進項稅額，因此在出口銷售時只確認相關的會計收入，不涉及增值稅會計處理。
�。�2）“免、退”的會計處理。外貿企業在購進出口的貨物，按照財政部（93）財會字第83號《關于印發企業執行新稅收條例有關會計處理規定的通知》的有關規定進行會計處理，即應按照專用發票上注明的增值稅額借記“應交稅金一一應交增值稅（進項稅額）”科目，按照專用發票上記載的應計入采購成本的金額，借記“材料采購”等科目；按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”“銀行存款”等科目。貨物出口銷售后，借記“應收賬款”，貸記“主營業務收入”。結轉商品銷售成本時，借記“主營業務成本”科目，貸記“庫存商品”科目；按照購進時取得的增值稅專用發票上記載的增值稅額與按照規定的退稅率計算的增值稅額的差額，借記“主營業務成本”科目，貸記“應交稅金一一應交增值稅（進項稅額轉出）”科目；按照規定的退稅率計算出應收的出口退稅時，借記“其他應收款（應收出口退稅款）”科目，貸記“應交稅金一一應交增值稅（出口退稅）”科目；收到出口退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款（應收出口退稅款）”科目。
�。�3）“免、抵、退”稅的相關會計處理。退稅處理時，借記“其他應收款——應收出口退稅款（增值稅）”（當期應退稅額），“應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）”（差額，倒擠），貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”（免抵退稅額）；“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”作為進項稅額轉出計入成本中，借記“主營業務成本〃，貸記”應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）“。
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